Пример.

Риэлторская организация договорилась с коммерческим директором о переоформлении отношений с трудовых на гражданско-правовые: он получает статус предпринимателя и переходит на оказание организации услуг по управлению. Ранее его заработная плата составляла 50 000 руб./мес. По договору об оказании услуг вознаграждение планируется оставить в той же сумме - 50 000 руб. в месяц без учета НДС. Предполагается, что организация уплачивает налог на прибыль и не может перейти на УСН. НДС из анализа исключается, т.к. не влияет на эффективность выплат.

Посмотрим, как изменятся налоговые выплаты организации и предпринимателя при разных налоговых режимах.

1. До переоформления отношений.

Риэлторская организация начислит коммерческому директору 50 000 руб. заработной платы, уплатит ЕСН (по среднегодовой ставке для данного оклада с учетом регрессии 17,5%):

50 000 руб. х 17,5% = 8 750 руб.

За счет этого сэкономит на налоге на прибыль:

(50 000 руб. + 8750 руб.) х 24% = 14 100 руб.

Общие выплаты составят:

50 000 руб. + 8750 руб. - 14 100 руб. = 44 650 руб.

Работник уплатит налог на доходы физических лиц в размере:

50 000 руб. х 13% = 6500 руб.

и на руках у него останется:

50 000 руб. - 6500 руб. = 43 500 руб.

Общие потери организации и работника составят:

44 650 руб. + 6500 руб. = 51 150 руб.

На выплату 43 500 руб. затрачено 51 150 руб., коэффициент эффективности выплат равен:

43 500 руб. / 51 150 руб. = 85%.

2. Предприниматель на обычном режиме налогообложения.

Риэлторская организация перечислит по договору 50 000 руб. без НДС и эту сумму учтет при налогообложении прибыли, за счет чего получит экономию по налогу на прибыль в сумме:

50 000 руб. х 24% = 12 000 руб.

Отток средств организации составит:

50 000 руб. - 12 000 руб. = 38 000 руб.

Предприниматель получит доход 50 000 руб. Теперь он сам должен уплатить ЕСН, налоговой базой по которому в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ является сумма доходов за вычетом связанных с их извлечением расходов. При этом состав расходов определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Следовательно, ЕСН нужно исчислить со всей суммы дохода (расходов в нашем примере коммерческий директор не несет). Однако в ст. 241 НК РФ для предпринимателей установлены иные ставки налога, чем для организаций. Поэтому средняя эффективная ставка ЕСН составит 6,6%, а сумма налога будет равна:

50 000 руб. х 6,6% = 3300 руб.

Кроме того, предприниматель должен уплатить налог на доходы физических лиц. При этом учитываются все полученные им доходы (ст. 210 НК РФ), а также предоставляется право на получение профессиональных налоговых вычетов (ст. 211 НК РФ). Сумма этих вычетов может быть определена на основании фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль. Если же налогоплательщик не может документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы доходов от этой деятельности. В нашем случае к документально подтвержденным расходам относится только уплаченный ЕСН (3300 руб.), а профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины составит:

50 000 руб. х 20% = 10 000 руб.

Следовательно, выгоднее воспользоваться расчетным вычетом, тогда сумма налога на доходы будет равна:

(50 000 руб. - 10 000 руб.) х 13% = 5200 руб.

Таким образом, предприниматель уплатит налогов:

3300 руб. + 5200 руб. = 8500 руб.

На руках у него останется:

50 000 руб. - 8500 руб. = 41 500 руб.

Общие потери организации и работника составят:

38 000 руб. + 8500 руб. = 46 500 руб.

Т.е. на выплату 41 500 руб. затрачено 46 500 руб., коэффициент эффективности выплат равен:

41 500 руб. / 46 500 руб. = 89%.

Коэффициент несколько вырос, но работник получил на 2000 руб. меньше, чем до переоформления отношений. Организация сэкономила 650 руб. (14,9% по отношению к варианту до переоформления отношений).

3. Предприниматель на УСН, объект налогообложения - доходы.

Для риэлторской организации ситуация аналогична варианту на обычном режиме налогообложения.

Предприниматель получит доход 50 000 руб. и уплатит в пенсионный фонд 150 руб. Налогоплательщики, применяющие этот вариант налогообложения, могут вычитать суммы обязательных пенсионных взносов из единого налога (но не более 50% начисленного единого налога). Единый налог составит:

50 000 руб. х 6% = 3000 руб.

Из него можно в полной сумме исключить пенсионный взнос:

3000 руб. х 50% = 1500 руб. > 150 руб.

Таким образом, всего предприниматель уплатит 3000 руб. налогов. На руках у него останется 47 000 руб.

Общие потери организации и работника составят:

38 000 руб. + 3000 руб. = 41 000 руб.

Коэффициент эффективности выплат составит:

47 000 руб. / 41 000 руб. = 115%.

Организация сэкономила 6650 руб., а работник - 3500 руб. (получил на 8% больше, чем в первом варианте) без учета расходов на поддержание статуса предпринимателя.

Результат - эффективность выплат выше 100% (т.е.

потери работодателя на их осуществление меньше, чем полученное работником) достигается за счет признания расходом при налогообложении прибыли у одной стороны той суммы, которая не облагается этим налогом у другой стороны. Если бы организация и коммерческий директор не подменили без достаточных на то оснований трудовые отношения гражданско-правовыми и услуги оказывал подлинный предприниматель, этот результат был бы достигнут в полном соответствии закону.

4. Предприниматель на УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы.

Поскольку расходы предпринимателя составят всего 150 руб. в виде уплаченного пенсионного взноса, этот режим менее выгодный. Единый налог будет равен:

(50 000 руб. - 150 руб.) х 15% = 7478 руб.

Всего предприниматель уплатит налогов:

150 руб. + 7478 руб. = 7628 руб.

На руках у него останется:

50 000 руб. - 7628 руб. = 42372 руб.

Общие потери организации и работника составят:

38000 руб. + 7478 руб. = 45 478 руб.

Коэффициент эффективности выплат составит:

42 372 руб. / 45478 руб. = 93%

Экономия организации прежняя, а работник получил на 1128 руб. меньше, чем в первом варианте.

Напомним, что предприниматели обязаны ежегодно подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц (п. 5 ст. 227 НК РФ) и являются объектами повышенного контроля со стороны налоговых органов. Кроме того, они вынуждены нести дополнительные издержки, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на регистрацию, содержание банковского счета и т.п.

Эффективность данной схемы зависит от размера выплат псевдопредпринимателям. В нашем примере максимальная премия за риск составила около 20% фонда оплаты труда. Это позволило практически избежать налогового бремени в виде ЕСН. Но и величина риска весьма существенна, в данном случае она усугубляется наличием в действиях сторон очевидного сговора. Возникает вопрос: станет ли ценный высокооплачиваемый специалист рисковать, как минимум, своим спокойствием ради такой выгоды работодателя?

Способы ухода от ЕСН посредством заключения фиктивных сделок представляют собой менее серьезное нарушение закона, чем "обналичивание" средств (являющееся уголовно наказуемым деянием) и последующая их выплата работникам в конвертах. Однако данные манипуляции легко обнаруживаются при проверке. Люди, трудившиеся в организации долгое время, вдруг массово увольняются и продолжают на нее работать, но уже в качестве предпринимателей или сотрудников общественной организации инвалидов, которая с той же внезапностью начала активно оказывать услуги организации.

Так раньше при выявлении указанных нарушений контролирующие органы лишь пеняли организациям, прикрывавшимся формальной свободой договора и законностью оформления сделок, то теперь в правовой оборот входят судебные доктрины "существа над формой", "деловой цели", "сделки по шагам" и т.п. В Определении Конституционного Суда РФ от 8 июня 2004 г. N 226-О вводится понятие антисоциальной сделки - это сделка, совершаемая с целью, противной основам порядка и нравственности, которая может быть признана недействительной в соответствии со ст. 169 ГК РФ. Достаточными основаниями для признания сделки антисоциальной КС РФ считает указание на мнимый характер сделки и ее цель - уклонение от уплаты налогов. При этом подтверждается право налоговых органов предъявлять иски о признании сделок недействительными и о взыскании в пользу государства всего полученного по таким сделкам. Подобная мера полностью перечеркнет любые выгоды от использования фиктивных договоров.

В настоящий момент законодательство предоставляет ряд законных и безопасных способов снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда:

1) переход на специальный налоговый режим, не предусматривающий налогообложения ЕСН;

2) использование регрессии, в том числе при одновременном варьировании политики оплаты труда;

3) переход к не облагаемым ЕСН выплатам (за счет средств убыточных предприятий).

Налог на имущество уплачивается организацией по итогам года. В течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное (п. 2 ст. 383 НК РФ).

По окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) организация обязана представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам. А по истечении года - налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Организация, созданная в период с января по ноябрь 2005 г., должна заплатить налог на имущество за этот год и подать налоговую декларацию за 2005 г. в срок не позднее 30 марта 2006 г.

Организация, зарегистрированная в декабре 2005 г., впервые заплатит налог и отчитается по нему в 2007 г. (по итогам 2006 г.). В течение 2006 г. ежеквартально она будет платить авансовые платежи по налогу и сдавать расчеты по ним в срок не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Первым отчетным периодом для нее будет декабрь 2005 г. - март 2006 г.

<< | >>
Источник: Ирина Александровна Дубровская , Ольга Ивановна Соснаускене. Справочник риэлтора. 2004

Еще по теме Пример.:

  1. Пример.
  2. ПРИМЕРЫ
  3. Пример.
  4. Пример.
  5. Пример.
  6. Пример.
  7. Пример.
  8. Пример.
  9. Д. ПРИМЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ
  10. 17.9. ПРИМЕР СПЕЦИАЛИЗАЦИИ
  11. 14.9. ИЛЛЮСТРИРУЮЩИЕ ПРИМЕРЫ^
  12. Примеры тестов
  13. 1. Общеизвестный пример
  14. Пример слежения
  15. § 23. Надежные примеры